11 Ноября 2014 Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за III квартал

Порядок заполнения обновленной декларации по налогу на прибыль за III квартал 2014 года. О том, как заполнить форму на примере конкретных показателей деятельности организации, смотрите в примере заполнения.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль. Организация начисляет авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Архив по рубрикам

Заполнение декларации по налогу на прибыль. Основные проблемы

Налоговые инспекторы никогда не скрывали, что штраф компаниям чаще всего выписывается из-за того, что они допустили какие-то ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль. Однако при этом сами налоговики признают, что форма настолько сложная, что ошибиться в ней очень легко.

Стоит отметить, что наибольшие трудности при заполнении декларации по налогу на прибыль возникают у компаний, пречисляющих авансовые платежи ежемесячно, а отчитывающихся при этом поквартально. Вначале бухгалтер определяет сумму исчисленного налога на прибыль, распределяет ее между федеральным и региональным бюджетом (строки 180-200 листа 02), тут как правило особых проблем не возникает, основная масса ошибок приходится как правило на следующий этап.

Начнем с самых распространенных ошибок, показатели строк 210-230 листа 02 вызывают у бухгалтеров наибольшие затруднения. Основная сложность заключается в том, что из порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н, далеко не очевидно, как их необходимо правильно заполнить.

Стоит так же отметить, что правильно отразить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, тоже далко не всегда просто. Данные строк 040 и 070, 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации необходимо заносить соответственно на основании строк 270 и 280 листа 02. Однако сумма налога к уплате или возмещению указанная в листе 02 не содержит распределения по бюджетам, тут необходимо знать, что строки 270 и 280 высчитываются как разность показателей исчисленного налога к авансовым платежам, начисленным за отчетный (налоговый) период. А уже эти показатели и распределяются между федеральным и региональным бюджетом.

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, имеющим убытки

Организации ведущие финансово-хозяйственную деятельность нередко несут убытки, которые необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль, это немаловажно, так как организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Однако при этом налогоплательщики зачастую совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль, что является отличным предлогом для налоговой чтобы отказать в уменьшении налогооблагаемой суммы. Мы постараемся рассмотреть самые распространенные ошибки.

Не редка ситуация, когда налогоплательщики, понесшие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль и предъявляют его к возврату из бюджета. Этим они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.

Попробуем рассмотреть на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее - декларацию) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в Листе 02 декларации за отчетный период.

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинали свое действие с 2006 года.

Перед тем как перейти к порядку заполнения декларации, вспомним законодательство РФ о налогах и сборах. В пункте 8 статьи 274 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик понес убытки, то есть имеет отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде считается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, регламент которых определен статьей 283 НК РФ.

Стоит так же отметить. что с вступиления в действие главы 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.

А теперь перейдем к Листу 02 декларации и особенностям его заполнения. В строке 060 Листа 02 указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) а так же внереализационные расходы и доходы (строка 010 + строка 020 - стока 03 - строка 040 + строка 050).

По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 -строка 090).

По строке 120 Листа 02 опять отражается налоговая база, вычисляемая путем сложения данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.

Исходя из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120, в связи с чем сразу же возникает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. То есть, если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде понес убыток, то налоговая база считается равной нулю. Таким образом, учитывая то, что налоговая база должна определяться непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации необходимо обнулить налоговую базу? Разберемся в этом вопросе поподробнее.

Для начала мы обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу декларации. По строке 140 данного Приложения определяется налоговая база, используемая при расчете суммы убытка прошедших налоговых периодов, влияющей на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. Показатель, заполняемый по строке 140 высчитывается как сумма показателей, указанных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Как уже было сказано ранее, строка 120 Листа 02 формируется из тех же строк Листов декларации, что и строка 140 Приложения № 4. (в данном случае необходимо обратить особое внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся исключительно положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).

Что же означает для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это отражает только одно - что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база считается равной нулю.

Таким образом, несмотря на то, что строка 120 Листа 02 отражает величину убытка, налог в данном случае не рассчитывается. Главная ошибка большинства налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02, расчитывая налог на прибыль, они отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей, значит, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые должны быть представлены к уменьшению.

Так почему же налогоплательщики обязаны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Все просто, ведь согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Таким образом, учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декларации, у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: по какой строке Листа 02 следует определять величину убытка, который подлежит переносу на будущее?

В порядке заполнения Приложения № 4 уже дан готовый ответ на данный вопрос, а именно: в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация. То есть полученный убыток определяется по строке 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

Из этого следует, что налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 060 Листа 02.

Исчисление налога на прибыль и операции с ценными бумагами

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 120 Листа 02.

В письме Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 было разъяснено, что согласно статье 280 НК РФ организации должны исчислятьналоговую базу от операций с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Таким образом может сложиться ситуация, когда по основному виду деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. Именно для этого НК РФ ввела ограничения, когда прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами, стоит так же отметить, что обратного ограничения в НК РФ нет. Из этого следует, что организация при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить убыток от основной деятельности на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

Если же убыток от основной деятельности превысит прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Антон Гаген

Информационное Агентство "Финансовый Юрист"

Спецвыпуск «Налог на прибыль предприятий: практика применения НКУ (с примерами заполнения декларации)»

«Налог на прибыль предприятий: практика применения НКУ (с примерами заполнения декларации)»

На страницах нашего издания будут рассмотрены, в частности:

— порядок определения доходов и расходов

— налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте

— расходы двойного назначения и многие другие актуальные вопросы.

Проанализируем также отражение отрицательного значения налога на прибыль, полученного по итогам прошлых отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого значения.

Не оставим без внимания примеры заполнения декларации по прибыли и уплаты авансовых взносов.

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

РАЗДЕЛ 2. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

РАЗДЕЛ 3. НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

РАЗДЕЛ 4. ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ

Отражение финансовой помощи в отчетности

Отчет о суммах налоговых льгот

РАЗДЕЛ 5. УЧЕТ ПАТЕНТОВ

РАЗДЕЛ 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ

РАЗДЕЛ 7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА

РАЗДЕЛ 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРООБМЕННЫХ (БАРТЕРНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

РАЗДЕЛ 9. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С РАСЧЕТАМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

РАЗДЕЛ 10. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТОВ

РАЗДЕЛ 11. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

РАЗДЕЛ 12. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Отчитываемся о прибыли по-новому

Отражение старых убытков

РАЗДЕЛ 13. НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Налоговый кодекс Украины

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI. С изменениями и дополнениями, внесенными законами Украины, в том числе Законом Украины от 06.11.2012 г. №5471-VI

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс»

Приказ Минфина от 31.03.99 г. №87. С изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины, в том числе приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. №1591

Декларация по налогу на прибыль за 2013 год с примером заполнения

аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Специально для Клерк.Ру

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Декларация по налогу за 2013 год необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 марта 2014 года. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же расчета и уплаты налога и авансовых платежей по нему, регулируется 25 главой НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ( Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@).

Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г. составим декларацию по налогу на прибыль 2013 год, для организации ООО Ромашка.

Общие положения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:

1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

3. Для иных иностранных организаций:

- доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса

4. Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:

- величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1 и п.6 ст.288 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно .

Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Обратите внимание . Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя .

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки .

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.

На основании п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются:

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@.

Обратите внимание: Приказом ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ были внесены изменения в Приказ ФНС №ММВ-7-3/174@.

В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:

При этом, Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год.

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования . целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

Обратите внимание: При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

Некоммерческие организации . у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

Обратите внимание: Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

Титульный лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Обратите внимание: Отрицательные показатели указываются со знаком - (минус ) в первом знакоместе слева .

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра 0--, если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - 1--, 2-- и т.д.

Налоговый (отчетный) период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:

Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:

Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.

Источники: www.pravcons.ru, www.financial-lawyer.ru, dtkt.com.ua, www.klerk.ru