Заполнение декларации по НДС при экспорте

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения декларации по НДС при экспорте товаров.

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право применение нулевой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).

На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Дата определяется по отметке на таможенной декларации &ldquoВыпуск разрешен&rdquo (Пункт 9 ст. 165 НК РФ ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Порядок заполнения декларации по НДС, а также порядок исчисления налога зависит от того, в какой срок собраны документы - до истечения 180 календарных дней или после.

В связи с этим экспортеры в декларации заполняют специальные разделы: раздел 4 Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, раздел 5 Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), раздел 6 Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

Заполнение раздела 4 Декларации

Раздел 4 Декларации заполняете за тот квартал, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих экспорт.

В данном разделе отражается выручка от реализации товаров на экспорт и заявляется вычет по НДС.

Обратите внимание, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим ситуации подбора подтверждающих документов.

1. Если срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.

В соответствии с пунктом 9 ст.167 НК РФ налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов.

Заявить право на применение ставки 0% можно после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ).

Так как декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).

2. Если собраны документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.

В данном случае показывается экспорт не ранее, чем в декларации за следующий квартал.

Если срок сбора документов пропущен, заполняется раздел 6 декларации.

Если подтверждающие документы в срок не собраны, с экспортной выручки исчисляется НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара.

Исчисленный налог отражается в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть подается уточненная декларация, так как в первоначальной декларации имеет место &ldquoнеотражение или неполнота отражения сведений&rdquo, приведшие к &ldquoзанижению суммы налога, подлежащей уплате&rdquo.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, следует представить уточненную налоговую декларацию.

Обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день.

Если документы собраны после установленного срока, снова заполняется раздел 4 Декларации

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех подтверждающих документов.

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ п. 3 Порядка заполнения декларации следует представить данные документы вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузка.

Заполнение раздела 5 Декларации

Если документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), получены позднее, чем подтверждена ставка 0% по этим операциям, то заполняется раздел 5 для отражения &ldquoзапоздавших&rdquo вычетов, которые следует заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.

При этом указывается год и код того квартала, в котором ранее заявлен экспорт.

Заполнение строки 100 раздела 3 декларации по НДС

Строка 100 &ldquoСуммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов&rdquo заполняется, если по ранее приобретенным товарам (работам, услугам) приняты НДС к вычету, а в истекшем квартале эти товары реализованы на экспорт и не подтверждены в том же квартале (пункт 38.6 Порядка заполнения декларации).

В соответствии с разъяснениями Минфина России, отраженным в письме от 28.04.2008 N 03-07-08/103, НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет.

Например, в I квартале налог на добавленную стоимость был принят к вычету по приобретенному товару и отражен по строке 130 раздела 3 декларации по НДС за I квартал. Во II квартале этот товар отгружен на экспорт. Следовательно сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, следует восстановить, и отразить по строке 100 раздела 3.

Налог восстанавливается в период отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103).

Межрайонная ИФНС России

по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Экспорт товаров из Украины

Общие положения

Экспортные операции также как и импортные относятся к операциям в сфере ВЭД. Товары не только ввозятся в Украину, но и вывозятся из нее. Слово «экспорт» происходит от латинского слова «exporto» . что в буквальном смысле означает «из порта». Поэтому продавца товаров, вывозимых из страны (в том числе через порт), принято называть экспортером.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины экспортеру необходимо пройти процедуру таможенного оформления. По сути, она ничем не отличается от процедуры, которую проходит импортер, и включает в себя:

Таможенное оформление товаров может проводить либо сам экспортер – продавец товаров, либо таможенный брокер – организация, осуществляющая декларирование и оформление товаров (грузов) на основании заключенного с экспортером договора.

Пунктом 1.2 ст.1 НКУ предусмотрено, что правила налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, определяются нормами НКУ 1. Учитывая тот факт, что одной из главных особенностей осуществления экспортных операций является применение ставки НДС в размере 0%, экспортеру следует руководствоваться разделом V «Налог на добавленную стоимость» и разделом ХХ «Переходные положения» этого Кодекса.

1 Исключением является таможенная пошлина, при начислении которой необходимо применять нормы ТКУ и других законов по вопросам таможенного дела.

Объект налогообложения

Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины относится к операциям, при осуществлении которых возникает объект налогообложения НДС ( пп.«г» п.185.1 ст.185 НКУ ). При этом «в целях обложения этим налогом к операциям… по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, установленный Таможенным кодексом Украины» . Основными таможенными режимами, связанными с вывозом товаров, являются экспорт (окончательный вывоз) и реэкспорт. Также экспортом товаров считается поставка товаров в таможенном режиме беспошлинной торговли или свободной таможенной зоны (ст.132, 141 ТКУ).

Таможенный режим «экспорт (окончательный вывоз)» – это таможенный режим, в соответствии с которым украинские товары выпускаются для свободного оборота за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу (ст.82 ТКУ). Согласно части второй ст.83 ТКУ для помещения товаров под таможенный режим экспорта лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенного режима, должно:

Товары, помещенные в таможенный режим экспорта, теряют статус украинских товаров с момента их фактического вывоза за пределы таможенной территории Украины.

Таможенный режим «реэкспорт» – это таможенный режим, в соответствии с которым товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Украины или на территорию свободной таможенной зоны, вывозятся за пределы таможенной территории Украины без уплаты вывозной таможенной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Согласно п.4 ст.86 ТКУ для помещения товаров в таможенный режим реэкспорта лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенного режима, должно:

Товары, которые приобрели статус украинских в результате импорта и реэкспортируются, теряют статус украинских товаров с момента их фактического вывоза за пределы таможенной территории Украины.

Вывоз товаров, находящихся в свободном обороте на территории Украины, в таможенном режиме беспошлинной торговли или свободной таможенной зоны . регламентируется положениями глав 21-22 ТКУ.

Плательщики «экспортного» НДС

НКУ не определяет плательщиков НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины. Следовательно, плательщиком «экспортного» НДС будет считаться лицо – экспортер товаров, зарегистрированное плательщиком НДС и включенное в Реестр плательщиков данного налога 2.

2 Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость утверждено приказом Миндоходов Украины от 16.01.2014 г. № 26.

Дата возникновения налоговых обязательств

Согласно общим правилам, установленным п.187.1 ст.187 НКУ. датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата первого из событий:

Однако полноценно применить правило «первого события» экспортер товаров не может! Это не позволяет сделать п.187.11 ст.187 НКУ. согласно которому предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, «не изменяет значение сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту и налоговым обязательствам плательщика налога, такого экспортера…» . То есть получение от нерезидента сумм аванса не является для экспортера первым событием в целях начисления «экспортного» НДС. Из чего можно сделать вывод, что налоговые обязательства при экспорте товаров всегда начисляются на дату оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения товарами таможенной границы Украины.

Таможенная декларация – это заявление установленной формы, в котором экспортером указывается таможенная процедура, подлежащая применению к товарам, сведения о товарах, условиях и способах их перемещения через таможенную границу Украины, сведения о начислении таможенных платежей, необходимых для применения этой процедуры (пп.20 п.1 ст.4 ТКУ). Согласно п.1 ст.248 ТКУ таможенное оформление начинается с момента представления таможенному органу декларантом или уполномоченным им лицом таможенной декларации либо документа, который в соответствии с законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного оформления, а в случае электронного декларирования – с момента получения таможенным органом от декларанта или уполномоченного им лица электронной таможенной декларации или электронного документа, который в соответствии с законодательством заменяет таможенную декларацию.

Требования к оформлению таможенных деклараций, на основании которых декларируются товары, перемещаемые (пересылаемые) через таможенную границу Украины, установлены Положением № 450. Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа утвержден приказом Минфина Украины от 30.05.2012 г. № 651. Предусмотренные этим Порядком правила заполнения граф таможенной декларации распространяются на декларации, составленные, как в бумажном виде, так и в электронной форме.

В случае если по экспортному контракту с нерезидентом товары не вывозятся за пределы таможенных границ Украины, а например, только отгружаются к месту формирования грузов для последующей их отправки за границу, налоговые обязательства у такого экспортера не возникают. То есть до тех пор, пока не будет оформлена таможенная декларация и не подтвержден факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины экспортер вообще не должен начислять налоговые обязательства по НДС. Но в случае, если фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины документально не будет подтвержден, такую отгрузку следует рассматривать как операцию по поставке товаров на таможенной территории Украины с применением общепринятых правил начисления налоговых обязательств по НДС.

Нулевая ставка НДС и ее подтверждение

Согласно пп.195.1.1 ст.195 НКУ операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, реэкспорта (если товары помещены в такой режим в соответствии с п.5 части первой ст.86 ТКУ), беспошлинной торговли или свободной таможенной зоны облагаются НДС по нулевой ставке . При этом согласно последнему абзацу данного подпункта «товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины» .

Процедура подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины установлена п.30 – 32 Положения № 450. Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорта или реэкспорта подтверждается таможенной декларацией, заполненной в обычном порядке (или дополнительной декларацией), а также уведомлением о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины. При размещении товаров в таможенном режиме беспошлинной торговли или свободной таможенной зоны вывоз подтверждается таможенной декларацией, заполненной в обычном порядке, или дополнительной декларацией. Уведомление о фактическом вывозе товаров содержит сведения о количестве и номерах в таможенной декларации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, дате их фактического вывоза, а в случае таможенного оформления товаров с использованием электронной таможенной декларации – также сведения о номере такой таможенной декларации.

Порядок подтверждения вывоза товаров, таможенное оформление которых осуществлялось с использованием таможенной декларации на бумажном носителе . определен п.31 Положения № 450. Для получения уведомления о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины декларант или уполномоченное им лицо обращается в таможенный орган, которым оформлена соответствующая таможенная декларация, с заявлением в произвольной форме, к которому прилагается оригинал таможенной декларации (листы с обозначением «3/8» формы МД-2). Должностное лицо таможенного органа с помощью Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов Украины проверяет наличие информации о пропуске задекларированных в этой таможенной декларации товаров за пределы таможенной территории Украины. При подтверждении такой информации на оборотной стороне таможенной декларации делается запись «Задекларированные в этой таможенной декларации товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме» или «Задекларированные в этой таможенной декларации товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в объеме (указывается количество и номера товаров в декларации)». Эта запись удостоверяется подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа с проставлением даты фактического вывоза. Таможенная декларация возвращается декларанту или уполномоченному им лицу.

Таким образом, для подтверждения нулевой ставки НДС экспортеру необходимо иметь в наличии таможенную декларацию с указанием даты фактического вывоза товаров. Оригинал такой таможенной декларации предоставляется в ГНИ вместе с налоговой декларацией по НДС на основании п.200.8 ст.200 НКУ и п.18 раздела ІІІ Порядка № 678.

При оформлении электронной таможенной декларации уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины направляется Гостаможслужбой органам налоговой службы самостоятельно и не позднее следующего рабочего дня после внесения должностным лицом таможенного органа в пункте пропуска через государственную границу в Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов информации о вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины (п.32 Положения № 450). Одновременно направляется уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины и декларанту (или уполномоченному им лицу). Таким образом, получение экспортером «электронного» уведомления о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины считается подтверждением нулевой ставки НДС. Причем подтверждением не только для экспортера, но и для контролирующего органа – ГНИ. Плательщику НДС – экспортеру, который при вывозе товаров из Украины оформил электронную таможенную декларацию, не нужно вместе с декларацией по НДС представлять в ГНИ оригинал (или копию оригинала) таможенной декларации. Об этом указано в п.200.8 ст.200 НКУ 3 и в п.18 раздела III Порядка № 678.

3 Согласно п.200.8 ст.200 НКУ в случае если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная таможенная декларация предоставляется контролирующим органом по месту таможенного оформления контролирующему органу по месту учета такого плательщика налогов в порядке, утвержденном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающем формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в соответствии с законом.

Также необходимо отметить особенности применения нулевой ставки НДС при поставках товаров в Крым. 27 сентября 2014 года вступил в силу Закон Украины от 12.08.2014 г. № 1636-VII «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины». Данным Законом установлено, что операции по поставке товаров с материковой части территории Украины на территорию свободной экономической зоны (СЭЗ) «Крым» подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для экспортных операций. Кроме того, согласно пп.206.10.1 ст.206 НКУ «операции по вывозу товаров с таможенной территории Украины в свободную таможенную зону облагаются налогом по ставке, определенной подпунктом 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 настоящего Кодекса » . Таким образом, на период действия указанного Закона операции по поставке товаров с материковой части территории Украины на территорию свободной экономической зоны (СЭЗ) «Крым» следует считать экспортными операциями, к которым применяется ставка НДС в размере 0%. Перемещение украинских товаров с материковой части территории Украины на территорию СЭЗ «Крым» оформляют таможенной декларацией типа «ЕК 24 ХХ», где «ХХ» – соответствующий литерный код типа декларации согласно Классификатору типов деклараций 4.

4 Особенности таможенного оформления товаров, вывозимых с материковой части территории Украины в СЭЗ «Крым» указаны в письме ГФСУ от 26.09.2014 г. № 5626/7/99-99-24-01-06-17.

Экспорт льготных товаров

Согласно п.195.2 ст.195 НКУ в случае если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положениями раздела V НКУ, то к операциям по вывозу таких товаров за пределы таможенной территории Украины применяется нулевая ставка НДС. Причем упоминание о разделе V НКУ в п.195.2 не случайно. Помимо «льготной» ст.197 раздела V в НКУ есть еще и другие льготные нормы. В частности, подразделом 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлены временные льготы для отдельных операций по поставке товаров, в том числе при их поставке на экспорт. К таким экспортным операциям не применяется нулевая ставка НДС, а применяется установленная льгота 5.

5 Нулевая ставка НДС также не применяется при вывозе в таможенном режиме экспорта культурных ценностей (п.210.7 ст.210 НКУ).

База налогообложения

Специальной нормы для определения базы налогообложения при осуществлении операций по поставке товаров на экспорт НКУ не содержит, следовательно, она определяется в общем порядке. То есть база налогообложения при поставке товаров на экспорт определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров, а при осуществлении контролируемых операций – не ниже обычной цены, определенной в соответствии со ст.39 НКУ. Впрочем, даже если обычная цена превысит контрактную стоимость вывозимых из Украины товаров, это не повлияет на сумму налоговых обязательств по НДС: они все равно будут рассчитаны в размере 0% от базы налогообложения 6.

6 Хотя у некоторых работников органов ГНС может быть иная точка зрения: на разность между обычной ценой и контрактной стоимостью вывезенных из Украины товаров необходимо начислять налоговые обязательства по полной ставке в размере 20%. Но такая точка зрения не соответствует требованиям п.188.1 ст.188, ст.194 и пп.195.1.1 ст.195 НКУ.

Согласно ст.66 ТКУ таможенной стоимостью товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, является цена, указанная в счете-фактуре или счете-проформе. Поскольку именно в этих документах указывается договорная (контрактная) цена, то базой налогообложения при экспорте товаров в большинстве случаев будет являться их таможенная стоимость 7.

7 Поскольку в подавляющем большинстве случаев контракты с нерезидентами заключаются в иностранной валюте, для определения таможенной стоимости экспортных товаров валюту необходимо пересчитать в национальную валюту – гривну. Подробнее о порядке пересчета иностранной валюты в гривну см. подраздел «База налогообложения» в статье «Импорт товаров (операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров)».

Суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, полученные экспортером от покупателя-нерезидента вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения им договорных обязательств, на размер базы налогообложения НДС не влияют.

Налоговая накладная

Согласно п.201.4 ст.201 НКУ налоговая накладная, независимо от статуса покупателя (плательщик/неплательщик НДС, резидент/нерезидент), составляется в момент возникновения налоговых обязательств у поставщика. Поскольку датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров считается дата оформления таможенной декларации, то дата выписки налоговой накладной должна соответствовать этой дате.

«Экспортная» налоговая накладная составляется в бумажном виде в двух экземплярах. Оба экземпляра налоговой накладной остаются у поставщика. В верхней левой части налоговой накладной:

В графах «Особа (платник податку) – покупець» . «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» соответственно указываются наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ – для физического лица) нерезидента и страна нерезидента. В строке «індивідуальний податковий номер покупця» указывается условный индивидуальный налоговый номер (ИНН) – 400000000000 (п.11 Порядка № 10).

Объем экспортных операций (таможенная стоимость товаров), облагаемых по ставке 0%, указывается в графе 10 налоговой накладной. Если плательщик налога осуществляет экспортные операции, временно освобожденные от налогообложения, в том числе на основании норм подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, то объем поставки указывается в графе 11.

В Едином реестре налоговых накладных «экспортная» налоговая накладная регистрации не подлежит на основании того, что покупатель не является плательщиком НДС (п.4 Порядка № 1246).

Отражение в Реестре налоговых накладных

В Реестре выданных и полученных налоговых накладных операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, наравне с другими операциями по поставке товаров/услуг, отражаются в разделе І. Графы этого раздела заполняются в следующем порядке:

8 Согласно Порядку № 651, регистрационный номер таможенной декларации указывается в таком виде: МММММММММ/РРРР/НННННН, где МММММММММ - девятизначный код согласно Классификатору таможенных органов подразделения таможенного оформления таможенного органа, в который предоставляется таможенная декларация РРРР - четыре цифры текущего года НННННН - порядковый номер таможенной декларации в журнале учета таможенных деклараций.

9 Программные продукты 1С предоставляют бухгалтеру право самостоятельно выбрать, какой ИНН указывать в графе 6 Реестра выданных налоговых накладных – «0» или «400000000000».

В случае поставки на экспорт льготных товаров, для которых нулевая ставка НДС не применяется, в Реестре заполнению подлежат графы 7 и 11 . Графы 8 – 10 . 12 и 13 не заполняются.

Отражение в налоговой декларации

Операции по поставке товаров на экспорт подлежат отражению в строке 2.1 декларации по НДС. Заполнению подлежит только колонка А, в колонке Б изначально проставлен ноль. В случае вывоза товаров, операции по поставке которых на экспорт временно освобождены от налогообложения, заполнению в декларации подлежит строка 5.1. В ней также заполняется только колонка А, в колонке Б стоит «х». Объемы реализации товаров на экспорт из этих строк декларации следует принимать во внимание при расчете (пересчете) доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях согласно требованиям ст.199 НКУ 10. При этом объемы операций, указанные в колонке А строки 2.1 декларации, считаются облагаемыми НДС поставками, а объемы операций, указанные в колонке А строки 5.1 – освобожденными от налогообложения.

Декларация по НДС при осуществлении экспортных операций

Порядок исчисления налога, также как и порядок заполнения и представления соответствующих разделов декларации по НДС зависит от того, в какой срок собран пакет документов, подтверждающих экспорт . до истечения 180 календарных дней или после.

Экспортные операции отражаются в единой декларации по НДС вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке.

Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разделы - это разделы 4 - 6.

Следует учитывать, что разделы 4 - 6 заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абзац 16 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009г. №104н).

Поэтому если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками нет необходимости.

Eсли документы собраны до истечения 180 календарных дней

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации Выпуск разрешен) (Пункт 9 ст. 165 НК РФ ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). От того, в какой срок вы собрали документы - до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, порядок заполнения декларации по НДС .

Для экспортеров в декларации выделили специальные разделы - разд. 4, 5 и 6 . О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока - 180 дней (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38). Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Примечание

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ). Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации .

Например, последний день срока сбора документов - 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?

Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя (Постановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)). То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.

В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларацией (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, от 01.04.2008 N 03-07-08/81).

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Ситуация 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации .

Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.

Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.

Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

Ситуация 3 . Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней .

Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г. в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.

Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларацией. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится к уплате, вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторону (Постановления ФАС СЗО от 22.09.2010 по делу N А42-4038/2009 ФАС ВСО от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009).

Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-дневный срок.

Рассмотрим на примере порядок заполнения разд. 4.

Пример 1 . Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

Условие

Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.

28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка Выпуск разрешен).

Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.

Курс ЦБ РФ составил:

- на 28.09.2010 (дату отгрузки) - 41,2220 руб/евро

- на 01.10.2010 (дату оплаты) - 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

Решение

Порядок действий организации А будет следующий.

Шаг 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.

Шаг 2. 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактур (Пункт 3 ст. 168 НК РФ п. п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Шаг 3. Определяем срок для сбора документов. Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.

Шаг 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г. (Пункт 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранее (Пункт 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж). При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро x 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 153 НК РФ).

Шаг 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документы (Пункт 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб. в том числе НДС - 63 000 руб.

Шаг 6. Заполняем разд. 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Шаг 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011 (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Как заполнить декларацию по ндс при экспорте

Для заполнения декларации при экспорте отводятся несколько разделов. Как правильно вносить данные во все графы?

Какого порядка и правил придерживаться? Хорошо, если все документы собраны в срок, а что вас ожидает, если вы с этим не успели?!

Общие сведения ↑

Для того чтобы правильно заполнить все разделы декларации при экспорте услуг и товаров, необходимо знать законы, на которые можно опереться.

Какие документы собрать, чтобы без проблем получить право на ставку 0, при вывозе в какие государства это возможно и сколько времени отводится для сдачи документации?

Сбор документов

При подаче декларации должны быть предоставлены документы, которые подтвердят осуществление экспорта (ст. 1, п. 2 ).

Это обосновывается:

Источники: www.newspaper.sfx-tula.ru, erp-project.com.ua, nds4you.com, www.pnalog.ru, buhonline24.ru