Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
43. При заполнении раздела 6 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика порядковый номер страницы.
43.1. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.
43.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг), (момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) Разделом II Положения), в графе 3 - суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке.
43.3. Сумма налога, отражаемая в графе 3 по соответствующему коду операции, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 2, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.
43.4. В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, включающие:
- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав
- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг)
- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса
- сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.
43.5. По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2 - 4.
43.6. Сумма налога подлежит отражению по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.
43.7. Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.
Новая форма Декларации по НДС (комментарий к изменениям)
Изменения Декларации по НДС
Изменения Декларации по НДС- не глобальные: добавилось всего 2 строчки и немножко поменялась шапка Декларации. А также поменялись
Приложение 1 (расчет корректировки сумм НДС),
Приложение 3 (расчет бюджетного возмещения),
Приложение 5 (расшифровки НО и НК ),
Приложение 6 (справка).
Изменения раздела «Налоговые обязательства» новой формы Декларации по НДС
В раздел «Налоговые обязательства» новой формы Декларации по НДС добавлена одна строчка 5.1. Соответственно, контролирующий орган будет видеть сколько товаров, освобожденных от налогообложения, отправлено на экспорт:
Интересно, что объем экспорта в Декларации по НДС и объем экспортных контролируемых операций в целях трансфертного ценообразования - это величины не совпадающие.
Изменения раздела «Налоговый кредит» новой формы Декларации по НДС
Изменения раздела «Налоговый кредит» новой формы Декларации по НДС
В раздел «Налоговый кредит» новой формы Декларации по НДС добавлена одна строчка 16.1.4. Соответственно, теперь будет отдельная строчка, в которой можно будет откорректировать налоговый кредит по товарам (работам, услугам), которые покупаются для использования в операциях не являющихся объектом налогообложения или льготируемых по ст.197 НКУ (ранее включенным в строчку 10.2 Декларации по НДС). Интересно, что этот налоговый кредит в предыдущих периодах не увеличивал налоговый кредит предприятия, соответственно и при его корректировке- ничего у предприятия не поменяется- как не было налогового кредита- так его и не станет.
Заполнение Приложения 6 к Новой Декларации по НДС
Новая форма Декларации по НДС и Приложений к ней утверждена Приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость «. Приложение №6 к Декларации по НДС пополнится дополнительным столбцом в Таблице 1,2,3:
Фактически Миндоходов хочет видеть необлагаемые обороты, отраженные в рядках 3,4,5 Декларации по НДС в Разрезе покупателей.
Декларация по НДС 2015: как составить и сдать, образец заполнения
Декларацию по НДС за I квартал надо сдать не позднее 27 апреля по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
В этой статье вы найдете подсказки по заполнению всех новых разделов отчета и прочитаете об изменениях в старых разделах.
Примечание. 27 апреля - новый срок сдачи декларации по НДС за I квартал
Самое главное изменение, которое вы прочувствуете при подготовке отчетности по НДС, - вам не придется вручную вводить в разделы 8 и 9 все счета-фактуры. Программа автоматически подцепит данные из ваших книг покупок и книг продаж. И вот именно в них вся информация должна быть верной. Иначе возможны проблемы с декларацией. На шести образцах мы показали, как и что должно быть отражено в документах, чтобы сдать отчетность по НДС без особых сложностей.
Для кого обязательна электронная декларация по НДС
Большинство компаний должны сдавать декларацию по НДС в инспекцию в электронном формате по ТКС. Это относится не только к компаниям на общем режиме, но и к организациям на упрощенке или вмененке, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС.
Обратите внимание! Вес электронной декларации может оказаться большим. Поэтому заранее проверьте скорость интернета и при необходимости смените тариф на более скоростной. Иначе отправка может растянуться на несколько часов.налоговых агентов. И только при условии, что численность работников компании за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но и такие компании должны отчитываться в электронной форме, если одновременно они выставляют или получают счета-фактуры с НДС в качестве посредников. То есть комиссионеров, агентов, действующих от своего имени, застройщиков, экспедиторов, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отчетность в бумажной форме вправе сдавать только организации на спецрежимах, которые удерживают НДС в качестве
С чего начать заполнение
В новых разделах 8 и 9 декларации надо приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Раздел 8 включает показатели книги покупок, раздел 9 - книги продаж, за исключением наименования поставщика, покупателя и посредника.
Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж и книге покупок и сама перенесет в декларацию. Вот почему сейчас принципиально важно избегать ошибок в книгах.
Программа спецоператоров может проверить, заполнены ли необходимые показатели в декларации. Но, конечно, не проконтролирует, правильно ли компания указала показатели по конкретному счету-фактуре. Например, номер, стоимость товаров, ИНН поставщика. Кроме того, электронный формат декларации достаточно мягкий. Например, компания не укажет в декларации ИНН и КПП контрагента. Такой файл скорее всего пройдет форматный контроль, и только на этапе камералки могут возникнуть проблемы.
Поэтому стоит до сдачи декларации провести сверку хотя бы с основными контрагентами. Для этого можно, например, сформировать из книги покупок или книги продаж подборку записей по контрагенту. И выслать эти данные поставщику или покупателю.
Кроме того, некоторые разработчики бухгалтерских программ и спецоператоры предлагают сервисы для автоматической проверки контрагентов. Проверка идет по ЕГРЮЛ через базу на сайте ФНС России. Узнайте о такой услуге у своего разработчика или спецоператора.
Посредники, действующие от своего имени, дополнительно заполняют разделы 10 и 11.
Если компания составляет счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям, потребуется сдать еще и раздел 12.
На упрощенке и вмененке
Компании, которые выставляют счета-фактуры с НДС, помимо титульного листа и раздела 1 заполняют раздел 12.
Налоговые агенты дополнительно включают в отчетность раздел 9.
Посредники на спецрежиме, которые выставляют или получают счета-фактуры от своего имени и не являются налоговыми агентами, должны сдавать в инспекцию только журнал учета счетов-фактур. А декларацию по НДС - нет.
Раздел 8
В разделе 8, как и в других новых разделах, введена строка 001 Признак актуальности ранее представленных сведений. Но в отчетности за I квартал этот реквизит заполнять не нужно, так как он предназначен только для уточненных деклараций. В других строках раздела 8 будут зафиксированы те же данные, которые приведены в книге покупок.
Рассмотрим подробнее показатели книги покупок, которые вызывают больше всего вопросов. Как правильно заполнить книгу, видно на образце ниже.
Код вида операции (графа 2). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83. Но в книге покупок желательно приводить также и дополнительные коды, рекомендованные ФНС России (письмо от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Налоговики советуют перекодировать с начала квартала все те операции в книге покупок, для которых введены новые коды. Это важно потому, что от кода операции зависит алгоритм проверки декларации.
Обратите внимание! Перекодируйте в книге покупок и книге продаж операций, для которых введены новые коды в письме ФНС России от22 января 2015г. №ГД-4-3/794. Иначе инспекторы не смогут сопоставить вычеты с налогом поставщика. И затребуют пояснения.
Возьмем такой пример. Компания ввезла товары из Германии и поставила в книге покупок код операции 01. Этот код обозначает приобретение товаров. Программа считывает этот код и понимает, что она должна сопоставить сумму вычета в декларации покупателя с налогом, который начислил в своей декларации поставщик. Но в данном случае при проверке возникнет ошибка, ведь НДС при импорте платит в бюджет сам покупатель. Поэтому в книге покупок нужно поставить специальный код 20, рекомендованный ФНС для ввоза товаров. Считав его, программа обратится к базе таможни, а не к декларации поставщика. Если ввозной налог уплачен, вопросов к покупателю не будет.
Номер и дата счета-фактуры продавца (графа 3). Главное правильно вводить в книгу покупок номер счета-фактуры, особенно если он содержит буквы, дефисы и другие символы. Из-за ошибки в номере могут быть расхождения с декларацией продавца. Подробно эту проблему ваши коллеги и чиновники из ФНС обсуждали на Главбух Клубе, который прошел 5 марта.
Дату счета-фактуры указывать не нужно, если компания заявляет вычет НДС при импорте. Тогда в графе 3 книги покупок надо указать только номер таможенной декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (графа 7). Если компания принимает к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам, реквизиты платежки указывать не нужно. Поскольку графу 7 книги покупок надо заполнять, только когда компания заявляет вычет, одним из условий для которого является оплата налога. В основном это вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Кроме того, графу 7 книги покупок заполняют компании - налоговые агенты.
Если вычет авансового НДС заявляет поставщик на дату отгрузки, данные платежного поручения фиксировать тоже не надо. Как мы выяснили, теперь с этим согласны и в ФНС России.
Поставщик принимает налог к вычету и при возврате аванса покупателю. В ФНС посоветовали в этом случае все же указать номер и дату платежки на возврат аванса. Не важно, что в названии графы 7 книги покупок говорится об уплате налога, а поставщик в этом случае налог не платит. В то же время в ФНС нам сообщили, что недочеты в графе 7 не должны привести к проблемам на проверке. Ведь налоговики смогут в автоматическом режиме сопоставить счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя. Таким образом, вопросы по реквизитам платежек возможны скорее всего, только если инспекторы будут углубленно проверять какие-то операции компании.
Дата принятия товаров на учет (графа 8). Ошибки в этом реквизите опасны. От даты постановки товаров на учет теперь рассчитывается трехлетний срок, в течение которого компания может заявить вычет НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
ИНН /КПП продавца (графа 10). Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН. Например, можно воспользоваться сервисом на сайте nalog.ru в разделе Электронные сервисы > Проверка корректности заполнения счетов-фактур. Хотя пока этот сервис работает в тестовом режиме и в нем возможны ошибки. Поэтому, если сервис выдает ошибку, но контрагент является действующей организацией, счет-фактуру можно включать в декларацию.
Если компания ввозит товары, графу 10 заполнять не нужно. Это касается в том числе товаров, приобретенных у поставщиков из стран Евразийского экономического союза.
ИНН /КПП посредника (графа 12). Данную графу обязательно заполнять, если компания приобрела товары через посредника, который действует от своего имени.
Обратите внимание! Если компания приобрела товары через посредника, укажите его ИНН/КПП в графе 12 книги покупок.
Номер таможенной декларации (графа 13). Этот реквизит заполняется только по импортным товарам. По такой продукции поставщик должен указывать в счете-фактуре номера таможенных деклараций. Эти же данные покупатель приводит в книге покупок. Если таможенных деклараций несколько, налоговики рекомендуют указывать их через точку с запятой. Графу 3 книги покупок заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в ней отражают только импортеры, то есть компании, которые сами ввозят товары.
Примечание. Зависнет ли ваша декларация при сдаче
Объем новой электронной декларации может оказаться очень большим, так как в ней теперь содержится детальная информация обо всех операциях. Поэтому вы можете еще до сдачи оценить, насколько ваш интернет подходит для сдачи. Одна запись о счете-фактуре (строка в книге продаж или книге покупок) весит 250-300 байт, число строк вам примерно известно. Перемножьте, и вы получите вес декларации. Разделите его на скорость интернет-канала. Ее можно уточнить у своего провайдера или в IT-отделе. Так вы получите примерное время передачи декларации. Если результат слишком велик, то нужно перейти на какой-то другой тариф, при котором интернет будет быстрее, либо сменить оборудование или провайдера.
Раздел 9
В разделе 9 надо привести данные книги продаж по каждому выставленному счету-фактуре. Остановимся на самых важных показателях. Как заполнить книгу, видно на образце.
Код вида операции (графа 2 книги продаж). В книге продаж стоит перекодировать все операции с начала I квартала, которые подпадают под новый перечень кодов, рекомендованный налоговиками (письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Это нужно, чтобы программа ФНС России при проверке смогла сопоставить данные по конкретному счету-фактуре в декларации покупателя и поставщика.
Номер счета-фактуры продавца (графа 3). Оптимальный вариант - использовать простую нумерацию счетов-фактур без буквенных символов, тире и других знаков. Тогда будет меньше расхождений между отчетностью поставщика и покупателя.
ИНН /КПП покупателя (графа 8). Компании, которые реализуют товары или услуги физическому лицу, ИНН в счете-фактуре, а значит, и в книге продаж могут не указывать. Соответственно, этот показатель будет отсутствовать и в декларации. В этом нет нарушения. Но для корректной проверки в графе 2 книги продаж надо поставить код 26. Он обозначает реализацию товаров покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога. Этот код применяется и для продаж физическим лицам. Его нужно приводить и когда компания получает от таких покупателей авансы.
ИНН /КПП посредника (графа 10). Если товары реализованы через комиссионера или агента, действующего от своего имени, отразите в книге продаж его реквизиты. Эти же данные будут зафиксированы в декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего оплату (графа 11). При отгрузке товаров реквизиты платежных документов в графе 11 книги продаж фиксировать не нужно. Если же покупатель перечислял предоплату, укажите реквизиты платежки, по которой поступил аванс.
Стоимость продаж, освобождаемых от налога (графа 19). Эта графа предназначена только для организаций, которые применяют освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Если же компания реализует товары, не облагаемые НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, книга продаж не заполняется. Но нужно включить в декларацию раздел 7, предназначенный для льготных операций.
Добавим, что компания может регистрировать в книге продаж и книге покупок исправленные и корректировочные счета-фактуры. Тогда нужно указывать реквизиты не только этих документов, но и первоначального счета-фактуры.
Раздел 9 в бумажной декларации
Компании на упрощенке или вмененке, которые являются налоговыми агентами, вправе сдавать декларацию по НДС на бумаге. Речь, в частности, о тех компаниях, которые на территории России покупают товары у иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). Либо арендуют государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Таким компаниям безопаснее заполнить книгу продаж и раздел 9 декларации. Объяснение такое. Из Налогового кодекса РФ следует, что книгу продаж ведут только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но из правил ведения книги продаж можно сделать вывод, что налоговые агенты должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). И эти правила не содержат исключений для компаний на спецрежимах. Это подтвердили в ФНС России.
Пример 1. Как налоговый агент на упрощенке заполняет раздел 9 декларации
Компания на упрощенке арендует муниципальное имущество. 16 марта 2015 года компания перечислила арендную плату по договору и удержала с этой суммы НДС. Размер арендной платы составляет 59 000 руб. в том числе НДС - 9000 руб. Бухгалтер выписал на сумму арендной платы счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. А затем отразил показатели счета-фактуры в разделе 9 декларации. Образец заполнения раздела 9 приведен ниже. Данную сумму налога компания не вправе принять к вычету, так как применяет спецрежим. А вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога.
Примечание. Что изменилось в старых разделах декларации
Налоговая база . Суммы, полученные от покупателей и связанные с оплатой товаров, нужно отражать в общей реализации по строке 030 или 040 раздела 3 декларации в зависимости от ставки НДС. Например, это относится к процентам по векселям, полученным в счет оплаты товаров, размер которых превышает ставку рефинансирования (п. 1 ст. 162 НК РФ). Раньше эти суммы требовалось показывать отдельно по строке 080.
Вычеты НДС . Налог, предъявленный подрядчиками по работам капитального строительства, нужно включать в общую сумму вычетов по строке 120 раздела 3. В прежней форме декларации такие вычеты налога компании указывали по строке 140.
Экспорт товаров . Изменились разделы 4-6, которые заполняют компании-экспортеры. Так, в разделе 4 появились новые коды для возврата товаров (1010447) и изменения цены товаров (1010448).
Разделы 10 и 11
Посредники помимо разделов 8 и 9 заполняют еще два новых раздела - 10 и 11. Это относится к комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, застройщикам, а также экспедиторам, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
В разделе 10 содержатся сведения о выставленных счетах-фактурах из части 1 журнала учета. А в разделе 11 - показатели полученных счетов-фактур, которые содержатся в части 2 журнала учета, за исключением наименований продавца и покупателя.
Данные разделов 10 и 11 существенны для проверки декларации. Ведь показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов. Поясним на примере.
Пример 2. Как комиссионер должен заполнять журнал учета счетов-фактур
ООО Комиссионер заключило договор на реализацию товаров ООО Комитент. Комиссионер реализовал данные товары компании ООО Покупатель и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб. в том числе НДС - 54 000 руб. В счете-фактуре в качестве продавца указан комиссионер. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета.
Но НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не комиссионер, а комитент. Поэтому комиссионер передал данные об отгрузке товаров комитенту. Бухгалтер ООО Комитент также составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано на образце ниже. Затем этот счет-фактуру комитент передал комиссионеру.
Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре комиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.
Поступивший от комитента счет-фактуру бухгалтер ООО Комиссионер зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем комиссионер добавил в графы 10-12 части 1 журнала учета данные из счета-фактуры комитента. Это наименование комитента, ИНН/КПП и реквизиты счета-фактуры. Образец журнала учета приведен ниже.
Таким образом, ООО Покупатель заявило вычет НДС на основании счета-фактурыООО Комиссионер. В книге покупок в качестве продавца будет указан комиссионер (см. образец ниже). При проверке программа обратится к журналу учета комиссионера и определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит начисление налога в книге продаж комитента.
Если комиссионер не получит счет-фактуру комитента и не укажет его данные в графах 10-12 части 1 журнала учета, то у покупателя запросят пояснения по вычетам НДС.
Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение с 2015 года компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.
Возможно, что компания-посредник применяет спецрежим. Тогда заполнять декларацию по НДС не требуется. Но в инспекцию необходимо передать журнал учета счетов-фактур не позднее 20 апреля (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Раздел 12
Примечание. На упрощенке
Декларация по НДС: заполняем новую форму
Нет ничего хуже, чем жить в эпоху перемен. Бухгалтерам, заполняющим налоговую отчетность по новым формам, не позавидуешь: прежний порядок ее составления уже не действует, а как применяется новый, еще никто не знает. В данном материале «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» поделится своими соображениями относительно заполнения отдельных (новых) строк, переноса показателей из декларации по НДС предыдущего периода в налоговую декларацию за отчетный период, а также особенностей заполнения форм новых приложений.
Прежде всего, напомним, что начиная с отчетности за март и I квартал 2011 года, налоговая отчетность по НДС подается органам ГНС по формам налоговой отчетности, утвержденной приказом № 41. Этот период называла ГНАУ в письмах от 01.03.2011 г. № 5799/7/16-1117 и от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117, а «Б&З» рассматривал вопрос относительно первого отчетного периода в статье «НДСимся по новой форме».
Согласно п. 9 раздела I Порядка № 41 налоговые декларации по НДС (общая, сокращенная, специальная и перерабатывающего предприятия) являются только частью налоговой отчетности по НДС, но рассмотреть особенности заполнения каждой в одном материале не возможно, поэтому начнем с общей. При этом отметим, что все виды налоговых деклараций по НДС и приложений к ним, включая те, что приравнены к налоговой отчетности, сгруппированы в таблице 1 статьи «НДСимся по новой форме».
Формы налоговой отчетности по НДС всегда в актуальном состоянии также можно найти в системах ЛИГА:ЗАКОН в справочнике Формы, бланки.
Чтобы не отвлекать внимание плательщиков НДС на рассмотрение отражения операций, поставка которых у них отсутствует, заполнение строк раздела I «Налоговые обязательства» и раздела II «Налоговый кредит» Декларации по НДС, проанализируем исходя из принципов налогообложения операций поставки (по типу справочника).
Операции, облагаемые НДС по ставке 20 % на таможенной территории Украины
Объемы поставок на таможенной территории Украины и место поставки, которых определенно на таможенной территории Украины (на основании ст. 186 НКУ) операции, которых подлежат обложению НДС по основной ставке (20 %), кроме импорта товаров, по-прежнему включаются в строку 1 раздела I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС.
При заполнении этой строки вместе с налоговой декларацией в орган ГНС представляются Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5, далее – Расшифровки), итоговые показатели раздела I которых, должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС строки 1 такой декларации.
Напомним, что раздел I Расшифровки (Д5) (приложение 5) заполняется на основании показателей граф 6, 8 и 9 раздела I «Выданные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр НН).
Налоговый кредит по-прежнему формируется в одноименном разделе II. Объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС товаров/услуг, необоротных активов с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика и суммы НДС отражаются в следующих строках данного раздела в зависимости от условий приобретения:
10.1 – на таможенной территории Украины (11.1 – без НДС)
12.4 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.
Эти строки заполняются на основании показателей граф 9 и 10 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН. При этом показатели строки 10.1 Декларации по НДС должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС итоговых показателей первой части таблицы раздела II Расшифровки, приложение которой при заполнении данной строки является обязательным.
Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, импортированных, а также полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, объемы которых не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности . на основании показателей граф 13 и 14 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН заносятся в следующие строки Декларации по НДС:
14.1 – приобретенных с НДС
14.2 – приобретенных без НДС.
При этом показатели строки 14.1 Декларации по НДС должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС итоговых показателей второй части таблицы раздела II Расшифровки, приложение которой при заполнении данной строки является обязательным.
ГНАУ в письме от 25.03.2011 г. № 8342/7/16-1517 отмечает, что базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков НДС, которые осуществляют поставку/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги определяется по общеустановленным правилам .
Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке
Объемы поставки, которые облагаются НДС по нулевой ставке, указываются отдельно в строках раздела I «Налоговые обязательства»:
2.1 – экспортные поставки товаров и сопутствующих услуг (в соответствии с требованиями пп. 195.1.1 НКУ)
2.2 – другие операции (в соответствии с требованиями подпунктов 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 раздела V и п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ).
Эти строки заполняются на основании показателей графы 10 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.
Налоговый кредит для таких операций формируется по тому же принципу, что и при поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, которые облагаются НДС по ставке 20 % (см. выше).
Операции, которые не являются объектом налогообложения
Для отражения операций, которые не являются объектом обложения НДС на основании ст. 196 раздела V НКУ, в Декларации по НДС предназначена строка 3 раздела I «Налоговые обязательства».
Однако в п. 3.4 раздела V Порядка № 41 указано, что эта строка заполняется в том случае, если плательщик НДС осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки. Получается, что при поставке исключительно операций, которые не являются объектом обложения НДС, данная строка заполняться не должна, например, при поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (пп. 196.1.8 НКУ).
Кроме того, следует отметить, что составление налоговых накладных по операциям, которые не являются объектами налогообложения (их перечень приведен в ст. 196 НКУ) ни положениями ст. 201, ни раздела V НКУ в целом не предусмотрено. Поэтому в п. 8.4 Порядка № 1002 и указано, что учет операций поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии с требованиями ст. 196 раздела V НКУ, ведется на основании документов бухгалтерского учета.
Суммы поставки по таким операциям должны соответствовать итоговым показателям графы 11 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.
При заполнении строки 3 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 1 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя в данном случае это будет только ст. 196 НКУ.
Учитывая то, что операции, которые не являются объектом обложения НДС, включаются в строку 3 Декларации по НДС только в случае, если плательщик НДС осуществляет их как часть в общем объеме поставки, то формирование и отражение налогового кредита по другим операциям, подлежащим налогообложению по ставке 20 % и/или 0 %, рассмотрено выше.
Поэтому остановимся на особенностях заполнения строк раздела II Декларации по НДС, которые обусловлены поставками операций, которые не являются объектом обложения НДС.
Дополнительно к строкам 10.1, 12.1 и 12.4 в разделе II Декларации по НДС объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС товаров/услуг, необоротных активов с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика и суммы НДС отражаются в следующих строках:
10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)
13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам
13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.
Эти строки заполняются на основании показателей граф 11 и 12 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН.
В случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, то на основании п. 199.1 НКУ к суммам НДС, которые налогоплательщик имеет право отнести в состав налогового кредита, включается та часть оплаченного (начисленного) НДС во время их приобретения или изготовления, которая соответствует части использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых налогом операциях.
Новые принципы распределения сумм НДС «Б&З» проанализировал в одноименной статье, однако на момент ее подготовки приказ № 41, которым утверждена форма такого Расчета, не был обнародован.
Поэтому заполнение утвержденной формы Расчета доли использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7, далее – Расчет распределения), детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).
В разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, ввезенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения отражаются в новых строках этой формы Декларации:
15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита
15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.
При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7).
Операции поставки услуг за пределами таможенной территории Украины
Основные изменения раздела I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС состоят в перемещении из строки 9 1 в строку 4 операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины на основании 186.2, 186.3 НКУ.
На такую рокировку следует обратить внимание не плательщикам НДС . поскольку она повлияет на определение общей суммы операций поставки товаров/услуг, которые подлежат налогообложению при достижении критерия обязательной регистрации при превышении 300 тыс. грн. (без учета НДС).
Плательщики НДС при заполнении строки 4 должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 2 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя с данном случае это будет только ст. 186 НКУ.
Поскольку выписка налоговых накладных по таким операциям положениями раздела V НКУ не предусмотрена, при их осуществлении показатели данной строки формируются на основании бухгалтерских документов: первичных документов и/или самостоятельно разработанных налогоплательщиком реестров. Соответственно в разделе I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН специальной графы для отражения таких поставок не предусмотрено.
При заполнении строки 4 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 2 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя с данном случае это будет только ст. 186 НКУ.
Если в разделе II «Налоговый кредит» прежней форме Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166) объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины (и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины) отражались в строках 14 (с НДС) и 15 (без НДС), то Декларации по НДС (утвержденной приказом № 41) название этих строк изменилось.
Для отражения объемов приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины на основании 186.2, 186.3 НКУ разделе II Декларации по НДС, предусмотрены следующие строки:
10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)
13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам
13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.
Эти строки заполняются на основании показателей граф 15 и 16 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестр НН.
Кроме того, в разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, введенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые не облагаются НДС, в связи с поставкой услуг за пределами таможенной территории Украины (и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины) отражаются в новых строках этой формы Декларации:
15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита
15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.
При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7). Заполнение утвержденной формы Расчета распределения (Д7) детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).
Операции, освобожденные от налогообложения
Для отражения операций, которые освобождены от налогообложения на основании ст. 197 раздела V НКУ, подраздела 2 раздела XX Кодекса, международных договоров (соглашений), в разделе I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС предназначена строка 5 . В прежней форме Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166) такие операции отражались в строке 4.
Напомним, что перечень операций, освобожденных от налогообложения на основании п. 197.1 НКУ, сгруппирован в специальной таблице, а на основании пунктов 197.2 – 197.17 НКУ – в другой таблице. Операции, временно освобожденные на основании подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ, можно сверить в отдельной таблице.
Суммы поставки по освобожденным от налогообложения или временно освобожденным операциям должны соответствовать итоговым показателям графы 11 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.
При заполнении строки 5 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 3 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя в графе 3 данной таблицы освобожденным операциям будет соответствовать ст. 197 раздела V НКУ, а временно освобожденным – подраздел 2 раздела XX Кодекса.
Для отражения объемов приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций, освобожденных от налогообложения на основании ст. 197 раздела V НКУ, и временно освобожденных на основании подраздела 2 раздела XX Кодекса разделе II Декларации по НДС предусмотрены следующие строки раздела II «Налоговый кредит»:
10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)
13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам
13.2 – объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС (ст. 197 раздела V НКУ, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения))
13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.
Эти строки заполняются на основании показателей граф 11 и 12 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестр НН.
Кроме того, в разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, введенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые освобождены от налогообложения, отражаются в новых строках этой формы Декларации:
15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита
15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.
При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7). Заполнение утвержденной формы Расчета распределения (Д7) детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).
Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины
Для отражения налоговых обязательств по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых определенно на таможенной территории Украины в разделе I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС, предназначена строка 7 .
Правила налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами, не зарегистрированными плательщиками НДС на территории Украины, лицам, зарегистрированным такими плательщиками или любому другому юридическому лицу-резиденту, установлены отдельной ст. 208 НКУ.
Поэтому получатель услуг приравнивается к плательщику НДС для целей применения правил этого раздела относительно уплаты налога, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушение в сфере налогообложения, даже если сам не является плательщиком НДС (п. 208.5 НКУ).
Согласно п. 208.2 НКУ при получении услуг на территории Украины от нерезидентов их получатель должен начислить НДС по основной ставке (20 %) на базу налогообложения, определенную по п. 190.2 этого Кодекса.
Соответственно базой налогообложения для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, является их договорная (контрактная) стоимость с учетом налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств, т. е. на дату «первого события».
При этом получатель услуг – плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 НКУ, самостоятельно составляет налоговую накладную в одном экземпляре с указанием суммы начисленного им НДС, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.
Но это будет после того, как получатель услуг – плательщик НДС выполнит условие, установленное абз. 2 ст. 201.12 НКУ. Оно заключается в том, что для операций поставки услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода .
Особенности, которые следует соблюдать при выписке налоговой накладной на услуги, полученные от нерезидента, приведены в статье «Новый Порядок заполнения новой налоговой накладной».
Что касается даты возникновения налоговых обязательств, то «правило первого события», некогда установленное пп. 7.3.1 Закона о НДС зеркально отражено в п. 187.1 НКУ. При этом согласно п. 187.8 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по операциям поставки услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, по-прежнему является событие, в зависимости от того, которое из событий состоялось ранее:
• или дата списания денежных средств с банковского счета плательщика НДС в оплату услуг
• или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.
Однако отдельных граф в разделах Реестра НН для отражения таких налоговых накладных не предусмотрено. Поэтому суммы поставки по таким операциям заносятся в графы 8 и 9 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН. Но на основании показателей граф 6, 8 и 9 раздела I Реестра НН заполняется раздел I Расшифровки (Д5) (приложение 5), которая является обязательным приложением при заполнении строки 1 Декларации по НДС, поэтому суммы, приходящиеся на услуги нерезидента необходимо как-то отделить. Это связано с тем, что налоговые обязательства по услугам нерезидента в Расшифровках (Д5) (приложение 5) не отражаются.
Для отражения налогового кредита по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых определенно на таможенной территории Украины в разделе II Декларации по НДС, предназначена одноименная строка 12.4 .
Напомним, что согласно пп. «в» п. 198.1 НКУ право отнесения сумм НДС в налоговый кредит возникает в случае:
• получения услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины
• получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины.
При этом в абз. 5 п. 198.2 раздела V НКУ определено, что для операций поставки услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит является дата уплаты (начисления) этого налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 этого раздела.
Не плательщик НДС (например, предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %) при получении услуг от нерезидента на территории Украины налоговую накладную выписывать не должен. Однако форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг в виде приложения к Декларации по НДС, утверждается в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса (п. 208.4 НКУ). Подробнее об этом см. статью «Неплательщикам НДС о НДС-отчетности».
Корректировка НДС
Исключение из раздела I «Налоговые обязательства» строк 8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» и 8.4 «інші випадки» прежней формы Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166), связано с тем, что изменился порядок исправления самостоятельно обнаруженных ошибок. Начиная с отчетности за март и I квартал 2011 года, они отражаются в уточняющем расчете, который является приложением к Декларации по НДС, если в ячейке «1» поля «01» проставлена отметка.
Напомним, что положениями ст. 192 НКУ установлен порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита, а не объемов поставки. Хотя в Расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – Расчет корректировки) для отражения корректировки объемов без учета НДС, освобожденных от налогообложения, предназначена графа 11, при этом порядок оформления Расчета корректировки, приведенный в пунктах 18 – 29 Порядка № 969, полностью соответствует требованиям ст. 192 НКУ.
При заполнении строк 8.1 и 8.1.1 обязательно представление Расчета корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.
В случае если корректировка налоговых обязательств происходит в пределах договоров комиссии, то следует воспользоваться консультацией, приведенной ГНАУ в письме от 25.03.2011 г. № 8342/7/16-1517. В нем налоговый орган отмечает, что если после поставки товаров/услуг изменяется сумма компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, то суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Поэтому если в результате такого пересчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то соответствии с пп. 192.1.2 НКУ:
• поставщик увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и представляет получателю Расчет корректировки
• получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован плательщиком НДС на дату проведения пересчета.
Таким образом, на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства, он выписывает налоговую накладную и предоставляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании ее возникает право на налоговый кредит.
На дату получения отчета от комиссионера (в котором указано, что товар продан по цене, которая превышает цену поставки этого товара комитентом), комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и высылает комиссионеру Расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной, комиссионер, в свою очередь, на основании его увеличивает сумму налогового кредита.
Аналогично корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит при осуществлении операций поставки товаров в пределах договоров поручения и доверительного управления.
Для отражения корректировки сумм НДС в разделе II «Налоговый кредит» предназначены соответствующие строки 16.1 – 16.4 .
При заполнении строк 16.1, 16.1.1 – 16.1.3 обязательно представление приложения 1 (Д1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным, а строки 16.4 – приложения 7 (Д7).
Раздел III «Расчеты с бюджетом за отчетный период»
Изменения, внесенные в этот раздел Декларации по НДС, связаны с сокращением количества строк и подстрок (их 25 вместо 28). Назначение оставшихся строк не изменилось, а, следовательно, и механизм их заполнения. «Злосчастной» строке 26 старой формы Декларации по НДС соответствует строка 24 новой формы Декларации по НДС.
Строки Декларации по НДС, утвержденной приказом № 166, которые не включены в новую форму, представлены в таблице 2 статьи «Общая декларация по НДС: и изменения, и приложения».
Исключение строк 23.3 и 28 (28.1 – 28.3) из раздела III «Расчеты с бюджетом за отчетный период» является логическим продолжением исключения из разделов I «Налоговые обязательства» и II «Налоговый кредит» строк 8.1 и 16.1. Напомним, что эти строки были предназначены для отражения корректировки НДС, связанной с самостоятельным исправлением плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации.
Соответствие и перенос строк из раздела III Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166), представленной за февраль 2011 года в одноименный раздел Декларации по НДС за март 2011 г. которая представляется по форме, утвержденной приказом № 41, представим в следующей таблице.
Соответствие строк форм деклараций по НДС
Декларация по НДС
·03· Pазъяснение ГУ Mиндоходов в Kиеве oт 13.08.2014. лекарства пo ставке НДС 7% и 20% - отражение в приложении 5.
·04· Письмо МинДоходoв № 11459/6/99-. -15 oт 25.06.2014 - отрицательное значение НДС пo декларации и срок давности.
·05· Письмо МинДоходов № 9357/6/99-. -15 oт 26.05.2014 - жалоба на поставщика (Додаток 8) пpи кассовом методе.
·06· В какой декларации должно сельскохозяйственное предприятие (работающее на спецрежиме) указывать предоплату, полученную в счет следующего урожая?
