При оказании каких парикмахерских и косметических услуг возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 2014 года
Федеральная налоговая служба по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) при оказании отдельных бытовых услуг сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что для целей главы 26.3 Кодекса бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 163 (далее - ОКУН) в группе услуг 01 Бытовые услуги , за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся, в частности, парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (код вида услуг 019300).
Приказом Федерального агентства но техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013 1166-ст в ОКУН внесены Изменения 14/2013 ОКУН, согласно которым к бытовым услугам с 01.01.2014 относятся, в частности, следующие услуги:
СПА уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324)
косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325)
гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326)
косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).
При этом определены (изменены) наименования услуг, которые с 2014 года отнесены ОКУН к бытовым услугам, по следующим кодам услуг:
код услуги 019322 - простой и сложный грим лица, макияж
код услуги 019323 - окраска бровей и ресниц, коррекция формы бровей, наращивание ресниц, завивка ресниц
код услуги 019328 - гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей кистей рук. Наращивание ногтей
код услуги 019330 - гигиенический педикюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей стоп, включая удаление огрубелостей и омозолелостей. Наращивание ногтей
код услуги 019338 - косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), бодиарт, пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.
Таким образом, при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных главой 26.3 Кодекса, налогоплательщики, оказывающие перечисленные выше услуги через организации коммунально-бытового назначения, могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 01.01.2014.
Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко
Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: .
Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.
ЕНВД: реализация через Интернет
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т.ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, а также дистанционная реализация товаров через интернет-сайты (интернет-магазины), с условием последующей доставки товаров покупателям на дом.
Одновременно следует отметить, если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность, в целях применения главы 26.3 Кодекса, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации товаров через специальные терминалы, установленные в объектах стационарной торговой сети, на территории которых осуществляются расчеты за выбранные покупателями товары (заключаются сделки розничной купли-продажи).
При этом торговля товарами, осуществляемая посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной торговой сети, не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Обратите внимание: согласно положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин
Комментарий эксперта
Систему налогообложения в виде ЕНВД можно принимать в отношении розничной торговли через магазины и павильоны.
Деятельность в сфере продажи товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети . а также через телефонную сеть и компьютерные сети, не относится к розничной и не переводится на уплату ЕНВД. Однако здесь есть одно но. Если вы торгуете товарами в розницу по образцам, выставленным на сайте, к примеру, через объект торговли (магазин, павильон, киоск, торговый автомат), то такая деятельность может квалифицироваться как розничная торговля, и переведена на уплату ЕНВД.
Если же продажа по образцам и каталогам проходит вне объектов стационарной торговой сети либо дистанционно реализуется через интернет-магазины, то в этом случае систему налогообложения в виде ЕНВД не применяем (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2011 № А72-8306/2010).
Главным условием для возможности применения ЕНВД в сфере реализации по образцам и каталогам является непосредственное использование объекта стационарной торговли (постановление ФАС Московского округа от 03.11.2011 № А41-20532/10).
Исходя из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Статьей 497 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам). То есть способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо его образцом при заключении такого договора.
Продажа по образцам через торговый объект
Налоговые органы не признают деятельность в отношении торговли по образцам, облагаемой ЕНВД, и ссылаются на следующие признаки стационарности торговых объектов. В большинстве случаев они не признают помещения, через которые плательщики производят реализацию, объектами стационарной торговой сети.
Так, по мнению налоговых инспекторов, если предприниматель арендует часть помещения в административном здании, которое не предназначено для ведения торговли, и которое не является объектом стационарной торговой сети, то он должен применять общий режим налогообложения.
В пользу того, что фирма вела торговлю по образцам и не осуществляла розничную торговлю на объекте стационарной торговой сети, говорят следующие факторы:
реализация проходила с помощью консультаций (рекламных объяснений) менеджера
размещались отдельные образцы товара
реализуемый товар в офисе предпринимателя отсутствовал
продукция отгружалась со склада
передача товара производилась вне объекта торговли.
Плательщик возразил. Он указал, что подтвердил продажу продукции именно в торговом месте, а также оплату товара и переход права собственности на него в торговом месте.
Также инспекторы утверждают, что занимаемая предпринимателем торговая площадь не является частью магазина, павильона, не имеет подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, поэтому не может быть признана стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы.
Суд опроверг доводы инспекторов, и посчитал, что розничная торговля металлопродукцией велась из стационарного торгового помещения, для продажи которой не установлены специальные правила.
Судьи не приняли довод инспекции, что непосредственная передача товара производилась на складе, вне места расчета с покупателями и выдачи товарораспорядительного документа, который доказывал бы, что торговля велась по образцам.
Судьи объяснили, что этот факт относится к стадии исполнения договора купли-продажи, а не к его заключению (постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2011 № Ф09-1684/11-С2).
Вот пример другого судебного решения, в котором инспекторы предъявили следующие аргументы, не признавая правомерным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с реализацией по образцам (постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 № Ф09-7984/11.
Предприниматель реализовывал товара через арендованный магазин. В магазине располагались стеллажи с образцами крупногабаритного и малогабаритного товара. Оплата происходила в магазине, тогда как отпускался товар со склада, расположенного в другом здании.
Поэтому инспекция посчитала осуществляемую предпринимателем деятельность по реализации крупногабаритного товара не относящейся к розничной торговле, поскольку продажа происходит не в объекте стационарной розничной торговли, оформление сделки розничной купли-продажи, оплата товара происходит в выставочном зале, а товар отпускается покупателю со склада.
Как выяснил суд, магазин представляет собой отдельно стоящее здание с торговым залом, занятым оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Соответственно, арендуемое помещение (торговый зал) в рассматриваемом случае относится к объектам стационарной торговой сети, так как предназначено для обслуживания покупателей и оборудовано соответствующим образом для этой цели.
Эксперт «НА» Е.М. Юдахина
Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение Нормативные акты для бухгалтера для Windows!
Контрагент требует справку из налоговой о применении УСН
Вопрос:
Возникла конфликтная ситуация с контрагентом Мы на УСН и выставляем документы без НДС. Но наш покупатель требует справку из инспекции, что мы имеем право применять спецрежим. А у нас только заявление о переходе на упрощенку с отметкой налоговой. Контрагента это не устраивает. В инспекции нам сказали, что они не дают какие-либо справки на этот счет. Правы ли налоговики?
Ответ:
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Налоговый кодекс РФ (НК РФ)
Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»
Приказ Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»
Приказ ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.08.2011 г. по делу № А12-23585/2010.
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Действующее налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает несколько налоговых режимов. Наряду с общим налоговым режимом, в рамках которого подлежат уплате налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, существуют и другие режимы. К специальным налоговым режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.
В соответствии со ст. 346.11. НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не уплачивают за исключением случаев, указанных в законе. Требования к налогоплательщикам и ограничения для налогоплательщиков установлены в статьях 346.12. и 346.13. НК РФ.
В соответствии со ст. 346.13. НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, что означает, что для перехода на упрощенную систему налогообложения организация или индивидуальный предприниматель, изъявившие такое желание и удовлетворяющие требованиям для перехода на упрощенную систему налогообложения, должны в определенный срок уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Никакого разрешения на применение упрощенной системы налогообложения не требуется. Налоговая инспекция не может отказать налогоплательщику в переходе на упрощенную систему налогообложения, на что указал Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 09.08.2011 г. по делу № А12-23585/2010.
Рекомендуемая форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом Федеральной налоговой службы России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Указанным приказом также утверждена форма № 26.2-7 Информационное письмо, в котором налоговый орган в ответ на запрос налогоплательщика сообщает, подавал или нет налогоплательщик заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения или нет, предоставлял налогоплательщик декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или нет. Налогоплательщик не обязан запрашивать, получать или иметь указанное письмо. Достаточным подтверждением того, что налогоплательщик находится на упрощенной системе налогообложения, является заявление налогоплательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения с отметкой налогового органа в принятии или с приложением почтового документа об отправке уведомления в налоговую инспекцию. Информационное письмо – лишь дополнительное подтверждение факта направления налогоплательщиком уведомления в инспекцию. Возможно, Ваш контрагент имеет в виду эту «справку».
Налоговый орган также не прав, отказывая в даче разъяснений. Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение от налоговых органов бесплатной информации о действующем законодательстве о налогах и сборах, действующих подзаконных актах в указанной сфере, право на разъяснения в области своих прав и обязанностей и в области полномочий налоговых органов и должностных лиц. В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в т.ч. письменно) налогоплательщика о различных вопросах, относящихся к действующему законодательству о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщика, полномочиях налоговых органов. Согласно ст. 111 НК РФ выполнение организацией или индивидуальным предпринимателем письменных разъяснений налогового органа исключает ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения, явившиеся следствием исполнения разъяснений налогового органа. Право разъяснять налоговое законодательство предоставлено также Министерству финансов РФ.
Налоговый орган, безусловно, не прав, отказывая в консультации. Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам право на получение бесплатных разъяснений налогового законодательства. Указанному праву коррелирует обязанность налоговых органов разъяснять налогоплательщикам (гражданам и организациям) положения законодательства о налогах и сборах, предоставлять формы деклараций и разъяснять порядок их заполнения.
В отношении документов, которые один контрагент должен предоставить другому, требования у разных участников хозяйственного оборота совершенно разные. Некоторые требуют предоставить минимум документов, другие составляют длинные перечни, в которые включают, в том числе, несуществующие документы. Побудить контрагента не требовать какой-либо документ и заключить договор и работать без указанного документа в подавляющем большинстве случаев невозможно. Таким образом, в отношениях с контрагентами возможны три пути. Первый – это предоставить все документы, которые затребовал контрагент, второй – это убедить контрагента сократить список требуемых документов, найдя консенсус, третий путь – отказаться от сотрудничества с таким контрагентом.
В рассматриваемом случае необходимо уточнить, что именно контрагент имеет в виду под «справкой». Если речь идет об информационном письме налогового органа, ссылка на форму которого дана выше, т.е. о таком письме, в котором налоговый орган подтверждает, что налогоплательщик предоставил в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то, возможно, имеет смысл подать в налоговую инспекцию запрос в свободной форме о выдаче такого информационного письма. Если же контрагент твердо настаивает на предъявлении уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, то стоит учитывать, что налоговые инспекции ранее выдавали уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 26.2.- 2 на основании приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», который был отменен приказом Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (в настоящее время не действует) и с момента принятия указанного последним приказа уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения налоговыми органами не выдаются, т.к. не предусмотрены действующими приказами.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!
О применении ЕНВД
Текст документа по состоянию на июль 2011 года
Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает следующее:
Перечень видов деятельности, подпадающих под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, приведен в статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.
Осуществляемые ООО. услуги по ремонту и техническому обслуживанию экскаваторов и другой строительной техники, а также по хранению такой техники на стоянке в данной статье Налогового кодекса не перечислены. Под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Таким образом, под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадет оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке и оказание услуг по хранению на платных стоянках только в случае, если как строительная техника используются специальные автомобили, используемые в строительстве (автокраны, автомобили-компрессорные, автомобили-экскаваторы и т.п.), так как такие автомобили относятся к автомобильному транспорту.
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке и оказание услуг по хранению на платных стоянках строительной техники, не относящейся к автомобильному транспорту, под единый налог на вмененный доход не подпадает.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
О применении ЕНВД при продаже мебели по образцам
11.03.12, 07:21 Печать
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации мебели по образцам и каталогам через магазин письмом от 22 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/12 сообщает следующее.
Вопрос: ООО планирует заниматься розничной продажей мебели по образцам и каталогам через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м (объект стационарной торговой сети).
В магазине ООО планирует принимать заказы на мебель с последующей отгрузкой покупателям, оформлять договоры розничной купли-продажи и принимать оплату за товар. Мебель будет доставляться покупателю со склада.
Имеет ли право ООО применять в данном случае систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
При этом исходя из указанной статьи Кодекса к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Магазины, согласно ст. 346.27 Кодекса, относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Таким образом, если розничная продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 Кодекса и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, с условием последующей отгрузки приобретенной покупателям мебели со склада или доставки ее покупателю на дом, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Одновременно обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
