Договор зачета встречных требований - это соглашение о прекращении в равных частях обязательств сторон друг перед другом.
Засчитывать можно только однородные требования, поэтому нельзя, например, зачесть обязанность по выполнению работ и передачи товара по одному договору.
Например, предприятие приобрело у гражданина автомобиль за 20 000 грн, но еще не оплатило. Позже предприятие произвело ремонт в квартире того же гражданина на общую сумму 20 000 грн, который он тоже не оплатил. У обеих сторон возникла задолженность друг перед другом на сумму 20 000 грн. Одновременно у сторон возникло право требования друг у друга 20 000 гривен. Они могут произвести зачет этих требований с помощью данного договора.
Заключить такое соглашение могут физические лица, физические лица - предприниматели, юридические лица.
В договоре следует четко указать, какие обязательства подлежат зачислению и в каких частях. Закон не предусматривает зачисление неравноценных или неоднородных обязательств.
Форма договора
Договор заключается в письменной форме.
Нормы права
Отношения, возникающие по данному договору, регулируются Гражданским кодексом Украины.
Заключение договора
Зачет встречных однородных требований
Зачет встречных однородных требований (взаимозачет) — довольно удобный способ «закрыться» по расчетам с контрагентом. Надеемся, изложенная ниже информация позволит читателю смелее применять этот способ прекращения обязательств в своей хозяйственной деятельности.
Правовая природа зачета
Согласно ч. 1 ст. 601 ГК, «обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования». Покажем на примере, как происходит зачет. Начнем с простой ситуации.
Пример 1 Предприятие «А» задолжало предприятию «Б» 10 тыс. грн за поставленную продукцию. А предприятие «Б» задолжало предприятию «А» такую же сумму за предоставленные услуги. Чтобы не «гонять» средства, предприятие «А» и «Б» составляют акт о зачете встречных однородных требований, с момента подписания которого денежные обязательства сторон прекращаются.
Такой акт — это сделка (соглашение), совершение которой будет иметь следствием прекращение обязательства полностью или частично.
Образец акта зачета см. на с. 31. Обычно в нем отражают объемы взаимной задолженности и основания ее возникновения. Поэтому данный документ играет одновременно роль акта сверки задолженностей (отдельно составлять акт сверки не нужно) и соглашения о взаимозачете такой задолженности.
Особенно осторожных читателей успокоим: отсутствие в договоре условия о возможности взаимозачета не запрещает прекратить обязательства зачетом.
Какие требования можно засчитывать?
Поговорим о зачете, как он понимается в ст. 601 ГК. Условно будем называть его «классическим» зачетом. Дальше читатель увидит, что существуют и нестандартные способы зачета.
Как следует из содержания приведенной ч. 1 ст. 601 ГК, зачетом можно прекратить только обязательства, в которых требования являются:
а) встречными
б) однородными
в) такими, срок выполнения которых наступил, или же если этот срок не установлен либо определен моментом предъявления требования.
Остановимся на этих признаках подробнее. Но сначала предпримем небольшой экскурс в теорию обязательственного права.
В ч. 1 ст. 509 ГК сказано, что «обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности». Возьмем договор комиссии на продажу товара. Этот договор порождает несколько обязательств. Для удобства выделим два из них:
1) обязательство по передаче комитенту (заказчику) выручки после продажи товара
2) обязательство по возмещению комиссионеру (исполнителю) расходов, связанных с продажей товара. В первом обязательстве кредитором является комитент, поскольку он имеет право требовать от комиссионера передачи ему выручки от продажи товара третьему лицу, а комиссионер, как должник, обязан уплатить эти средства. Зато по второму обязательству должником выступает уже комитент, который должен возместить комиссионеру понесенные им расходы, а комиссионер имеет право требования.
В обоих этих обязательствах одна из сторон имеет право требования по отношению к другой. Более того, мы имеем дело со встречными требованиями: комитент, выступающий кредитором по одному обязательству, во втором обязательстве выступает уже должником. Также эти требования однородные, ведь как комитент, так и комиссионер должны другой стороне деньги.
Отражение зачета в учете
При отражении зачета встречных однородных требований в бухгалтерском учете следует понимать, что содержанием хозяйственной операции является зачет собственной кредиторской задолженности предприятия перед контрагентом в счет его дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.
При отражении этой операции в налоговом учете напомним, что зачет встречных однородных требований является вторым событием в расчетах для каждого из контрагентов, поскольку требования возникают после того, как произошла поставка товаров, работ, услуг покупателю. Поэтому валовые доходы или расходы при таком зачете у сторон — участников взаиморасчетов не будут возникать. Кроме того, эта операция не облагается НДС, так как не подпадает под действие п. 3.1 Закона о НДС (нет объекта налогообложения).
Отражение в учете зачета встречных однородных требований у предприятия «А» по условиям примера 1 показано в таблице 1.
Приведем еще один пример обязательств и выясним, пригодны ли они для зачета.
Пример 2 Предприятия «Астика +» и «Астика Лтд.» имеют одного собственника. Предприятие «Настика» — их контрагент. У него долг перед предприятием «Астика +» за приобретенный товар. А предприятие «Астика Лтд.» задолжало предприятию «Настика» за предоставленные последним услуги.
В отличие от примера 1, в этом примере имеем дело с обязательствами, которые не могут быть прекращены «классическим» зачетом (на основании ст. 601 ГК). Требования по этим обязательствам однородные (денежные), но они никоим образом не встречные (хотя собственник у предприятий «Астика +» и «Астика Лтд.» один, эти предприятия все же обособленные в имущественном и организационном плане субъекты правоотношений). Однако такие обязательства могут быть прекращены путем заключения так называемого соглашения о погашении взаимных обязательств, но уже на основании ст. 604 ГК.
Учет погашения взаимных обязательств
На основании приведенного выше примера определим содержание хозяйственной операции.
По трехстороннему соглашению о погашении взаимных обязательств задолженность ООО «Астика Лтд» перед ООО «Настика» будет зачтена в качестве погашения дебиторской задолженности ООО «Настика» перед ООО «Астика +» за поставленный товар. И по указанным расчетам задолженность сторон будет «закрыта» этим погашением. Датой отражения операции по погашению взаимных обязательств является дата подписания сторонами такого соглашения.
В налоговом учете погашение взаимных обязательств будет так же вторым событием в расчетах для каждого из контрагентов. Валовые доходы или расходы при таком зачете у сторон — участников взаиморасчетов не будут возникать.
Пример зачета требований путем заключения соглашения о погашении взаимных обязательств в учете ООО «Настика» показан в таблице 2.
Приведенные в примере 2 обязательства можно также преобразовать во встречные, чем нередко пользуются в схемах, где фигурируют несколько «своих» предприятий. Самые простые способы такого преобразования — цессия (уступка права требования) и делегирование (перевод долга). Образец договора о переводе долга см. на с. 32.
Два признака — однородность и встречный характер обязательств — мы рассмотрели. Теперь что касается третьего признака. Прекратить зачетом можно только те обязательства, срок выполнения которых наступил, или же если этот срок не установлен или определен моментом предъявления требования. Чтобы лучше понять, о чем идет речь, обратимся к новому примеру.
Пример 3 Предприятие «А» получило товар по договору поставки и должно оплатить его предприятию «Б» в срок до 30 ноября 2007 года. А у предприятия «Б» перед предприятием «А» долг по другому договору, срок погашения которого уже наступил. Предприятие «Б» не может настаивать на прекращении встречных обязательств зачетом, так как срок выполнения денежных обязательств его контрагентом еще не наступил. А вот с 1 декабря 2007 года, если ни одно из предприятий не рассчитается, будут все основания для зачета.
Иногда стороны упускают в договоре условие о сроке выполнения обязательств. Для таких случаев законодатель предусмотрел специальное правило (ч. 2 ст. 530 ГК): «Если срок. выполнения должником обязанности не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. Должник должен выполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования. ». Интересно, что ч. 1 ст. 601 ГК допускает зачет обязательства (требования), срок выполнения которого не определен, в любой момент после возникновения такого обязательства. То есть для зачета не обязательно предварительно предъявлять требование о выполнении обязательства и ждать семь дней.
Договорной зачет. Варианты «неклассического» зачета
Часть 1 ст. 604 ГК содержит довольно лаконичную формулировку: «Обязательство прекращается по договоренности сторон». Делаем вывод: по договоренности сторон можно прекратить любое обязательство. 1 Принцип свободы договора (а соглашение о прекращении обязательства — это тоже договор), зафиксированный в ст. 3 Кодекса, подтверждает этот вывод.
1 Законодательство может предусматривать случаи, когда зачет не допускается даже при наличии на то воли обеих сторон. Как пример — ч. 2 ст. 144 ГК, согласно которой «не допускается освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу».
Итак, при наличии на то воли обеих сторон, они могут прекратить обязательство в любой момент и не должны искать для этого формальных оснований. То есть стороны могут проигнорировать предусмотренные в ч. 1 ст. 601 ГК предпосылки зачета и прекратить взаимозачетом, например, обязательства, срок выполнения которых еще не наступил.
Также по договоренности сторон могут быть прекращены обязательства с неоднородными требованиями (встречные требования об уплате средств и поставке товара и т. п.). Это даже больше похоже не на зачет, а на прекращение обязательств взаимным прощением долга (ст. 605 ГК).
Мы описали договорной зачет, правовым основанием которого является ст. 604 ГК. Задумаемся: не теряется ли практическое значение зачета, как оно понимается в ч. 1 ст. 601 ГК? Считаем, что нет. Во-первых, правила этой статьи раскрывают правовую природу и механизм «классического» зачета и тем самым демонстрируют субъектам гражданских отношений довольно удобный способ прекращения обязательств. Во-вторых, только при наличии предусмотренных в этой статье Кодекса признаков обязательств (требований) возможен их зачет в одностороннем порядке. Поговорим об этом подробнее.
Зачет по требованию одной из сторон
Часть 2 ст. 601 ГК предусматривает, что «зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон». Согласитесь, смысловая нагрузка этой правовой нормы незначительная. Это потому, что норма сформулирована неудачно. Намного лучше об этом сказано в ХК (ч. 3 ст. 203): «Для зачета достаточно заявления одной стороны».
Итак, если есть встречные однородные требования по обязательствам, срок выполнения которых наступил или не установлен вообще либо определен моментом истребования, одна из сторон может прекратить эти обязательства полностью или частично (в зависимости от объема требований) в одностороннем порядке. Покажем это на примере.
1 В примере не рассматривается возможность признания долга предприятия «А» безнадежным.
2 Суммы, указанные в акте, — условные.
Если акт о зачете встречных однородных требований, о котором шла речь в начале статьи, является двусторонней сделкой, то уведомление (заявление) о зачете — это односторонняя сделка. Для наступления правовых последствий по ней, т. е. для прекращения обязательства, волеизъявления второй стороны не требуется.
Односторонняя сделка о зачете будет играть одновременно и роль первичного документа, поэтому будет достаточной документальной основой бухгалтерского и налогового учета. Не забываем и о требованиях к содержанию первичных документов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения №88), соблюдать которые при оформлении заявления о зачете не так уж и трудно.
Подчеркнем еще следующее: направлять вместе с уведомлением (заявлением) проект акта зачета и ждать ответа контрагента не нужно. С момента получения контрагентом уведомления о зачете заявитель имеет все основания отражать соответствующие последствия прекращения обязательств в своем учете. Даже больше: заявитель и его контрагент обязаны это сделать.
Попутно напомним, что узнать о моменте получения контрагентом заявления о зачете можно из полученного заявителем уведомления о вручении почтового отправления.
Если требования по обязательствам не соответствуют признакам, приведенным в ч. 1 ст. 601 ГК, такие обязательства не могут быть прекращены зачетом в одностороннем порядке. Направленное уведомление о зачете в этом случае будет считаться ничтожным.
Этим способом не могут быть прекращены также обязательства, перечень которых представлен в ст. 602 ГК (среди них — обязательства, по которым истек срок исковой давности).
Излишне объяснять, что односторонний зачет — это крайняя мера, и применяется он тогда, когда с контрагентом не удается договориться об оформлении двустороннего акта. Каждый бухгалтер понимает, что отстоять интересы предприятия при налоговой проверке легче с двусторонним актом зачета и гарантированным отражением операции у обоих контрагентов, чем с односторонним заявлением и сомнениями по поводу параллельного отражения операции.
Взаимозачет в ВЭД
Субъекты хозяйствования, осуществляющие операции в сфере ВЭД, часто задаются вопросом о возможности взаимозачета с иностранными контрагентами. Сомнения у них возникают, учитывая существующее правило «90 дней» (с 01.01.2008 г. — 180 дней). Успокоим их: взаимозачет в сфере ВЭД возможен. Это признали даже налоговики, которые долгое время отрицали такую возможность и безуспешно судились с налогоплательщиками. 1
Тем читателям, которые интересуются судебной практикой по данному вопросу, рекомендуем, в первую очередь, следующие решения и разъяснения судов: постановление ВСУ №2-15/2542-02 от 17.12.2002 г. постановления ВХСУ №А-13/14 от 14.10.2004 г. и №32/460 от 23.03.2005 г. Рекомендации ВХСУ №04-5/3360 от 17.12.2004 г.
Таблица 1
Отражение в учете предприятия «А» зачета встречных однородных требований (по условиям примера 1)
Новости от партнеров
Соглашение о зачете взаимных встречных требований
ООО "________________", в лице директора ____________________, действующей на основании Устава, и ИП "_______________________", в лице директора ________________________, действующего на основании Устава, вместе именуемые - стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1.1. По договору N _____ от "___" ___________ ____ г. ООО "___________________" поставило в адрес ИП "___________________" радиаторы, используемые последним для собственного производства, с учетом размера поставок и сумм произведенных оплат (согласно прилагаемому акту сверки), по указанному договору ИП "___________" является должником, а ООО "_______________" является кредитором на сумму _________ российских рублей.
По договору N ____ от "___" ___________ ____ г. ООО "____________" поставило в адрес ИП "___________________" радиаторы, используемые последним для собственного производства, с учетом размера поставок и сумм произведенных оплат (согласно прилагаемому акту сверки), по указанному договору ИП "_______________" является должником, а ООО "_______________" является кредитором на сумму ________ российских рублей.
Таким образом, ИП "________________" является должником, а ООО "_____________" является кредитором по вышеуказанным договорам на общую сумму ____________ российских рублей.
1.2. По договору N ___ от "___" ___________ ____ г. ИП "_______ ______________" поставило в адрес ООО "____________" погрузчики, с учетом размера поставок и сумм произведенных оплат (согласно прилагаемому акту сверки), по указанному договору ООО "_________ _____________" является должником, а ИП "_______________" является кредитором на сумму ___________ российских рублей.
Принимая во внимание, что в соответствии с действующим валютным законодательством РБ, при неденежной форме прекращения обязательств резидент Республики Беларусь имеет право получить только сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители, используемые для собственного производства, руководствуясь ст. 381 ГК РБ, стороны пришли к соглашению о неденежной форме прекращения обязательств путем зачета взаимных встречных требований по вышеуказанным договорам в размере ____________ российских рублей.
2. С момента вступления в силу настоящего соглашения полностью прекращенными считаются договоры N ____ от "___" ___________ ____ г. и N ___ от "___" ___________ ____ г. а обязательства по договору N ____ от "___" ___________ ____ г. прекращаются частично, в размере __________ российских рублей. ИП "____________" обязано исполнить обязательство по оплате непогашенного долга в размере ____________ российских рублей в порядке и сроки, установленные договором N ___ от "___" ___________ ____ г.
3. Стороны после подписания настоящего соглашения не имеют друг к другу каких-либо взаимных претензий по прекращенным договорам.
4. Настоящее Соглашение составлено в 2-х подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон.
5. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами и является неотъемлемой частью договоров N __ от "___" ___________ ____ г. N ____ от "___" ___________ ____ г. N __ от "___" ___________ ____ г.
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА, БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Опубликовано в рубрике: Соглашение
Соглашение о зачете встречных однородных требований
Образцы по теме: Соглашение
г. _____________ "__" ________ 20____ г.
______________, в лице _______________, действующ___ на основании _________________, именуем___ в дальнейшем "Сторона 1", с одной стороны, и _________________, в лице ____________, действующ___ на основании ________, именуем__ в дальнейшем "Сторона 2", с другой стороны, именуемые вместе "Стороны", заключили настоящее соглашение (далее - Соглашение) в соответствии со ст. 410 ГК РФ о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ
1.1. Предметом Соглашения является _________________________ (указывается полное/частичное) прекращение встречных однородных требований Сторон, указанных в п. 2.1 Соглашения, путем зачета.
1.2. Сумма зачета встречных однородных требований по Соглашению составляет ______ (__________) руб. в том числе НДС _________ (__________) руб.
2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН
2.1. Сведения о взаимных требованиях и задолженности Сторон по состоянию на "___" __________ 20__ г.
2.2. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных однородных требований, указанных в п. 2.1 Соглашения, в размере ________ (________) руб. в том числе НДС _______ (_________) руб.
2.3. После проведения зачета взаимных однородных требований по Соглашению
(выбрать нужное)
- остаток задолженности Стороны __ перед Стороной __ по состоянию на "___" ___________ 20__ г. составляет ______ (_________) руб. в том числе НДС _____ (_________) руб.
- взаимная задолженность Сторон погашена полностью.
3. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
3.1. Стороны обязуются не разглашать любую информацию, связанную с Соглашением или с его исполнением, без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, когда предоставление информации обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой Стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Соглашения.
4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Соглашения, будут разрешаться путем переговоров.
4.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
В случае невозможности разрешения указанных споров путем переговоров спор будет рассмотрен в ______________________________________ (указывается наименование суда, рассматривающего спор).
5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Во всем остальном, что не предусмотрено Соглашением, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
5.2. Любые изменения и дополнения к Соглашению действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.
5.3. Все уведомления и сообщения в рамках Соглашения должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они направлены одним из следующих способов: заказным письмом, по электронной почте с подтверждением получения, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
5.4. Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами.
5.5. Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
5.6. Адреса, реквизиты и подписи Сторон:
Зачет встречных однородных требований в ВЭД
Вопрос. Резидент Украины плательщик налогов на общих основаниях осуществляет с нерезидентом операции по импорту и экспорту товаров одновременно. Валютой операций и валютой расчётов и по импорту и по экспорту является евро. Можно ли произвести зачет взаимных однородных (денежных) требований при условии, что срок выполнения обязательств наступил? Если да, то какие документы необходимо предоставить в банк для снятия с валютного контроля экспортных операций?
Ответ. Да, с нерезидентом можно произвести зачет встречных однородных требований .
Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" № 185/94-ВР от 23.09.1994 г. регулирует порядок прекращения обязательств между резидентом и нерезидентом путем их выполнения. Однако это не исключает возможности прекратить обязательства иным путем, в том числе и путем зачета встречных однородных требований. Согласно части 4 статьи 6 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" № 959-XII от 16.04.1991г. субъекты внешнеэкономической деятельности вправе заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме тех, которые прямо и в исключительной форме запрещены законами Украины. Гражданский кодекс Украины никаких ограничений относительно прекращения обязательства путем зачета встречных однородных требований в сфере ВЭД не установливает. Обратите внимание, для зачета необходимо обязательное наличие определенных условий, а именно:
- требования должны быть встречными, то есть вытекающими из различных взаимных обязательств между двумя субъектами
- требования должны быть однородными. Как правило, речь идет о взаимных требованиях денежных сумм в одной и той же валюте
- наступления срока выполнения по всем встречным требованиям.
С этой целью рекомендуем внести изменения в тексты договоров с нерезидентом (например, путем подписания дополнительного соглашения), и в разделе «порядок оплаты» предусмотреть возможность прекращения обязательств путем зачета встречных однородных требований.
При наличии надлежащим образом оформленных документов, прекращение обязательств по внешнеэкономическим договорам путем зачета является основанием для снятия коммерческими банками с контроля экспортно - импортных операций своих клиентов, который осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями (постановление Правления НБУ от 24.03.99 № 136 ).
Вышеизложенное мнение можно прочесть также в письмах НБУ № 18-211/1872-5495 от 23.06.1999г. и № 18-213/326 от 26.01.2001г.
Что касается недавнего письма НБУ от 24.05.2013г. № 28-312/1652/6131 относительно запрета проведения расчетов с нерезидентом путем зачета встречных однородных требований, его нельзя расценивать как запрет проведения расчетов нерезидентом путем зачета. Как отмечает сам Нацбанк в последнем абзаце своего письма, к полномочиям Национального банка Украины согласно Закону Украины "О Национальном банке Украины " не входит рассмотрение схем проведения субъектами хозяйствования финансовых операций с целью определения правомерности действий этих субъектов или разрешение на такие действия.
Поэтому, на наш взгляд, отказ банка в снятии с контроля операции расчета с нерезидентом путем проведения зачета встречных однородных требований со ссылкой на письмо НБУ от 24.05.2013г. является необоснованным.
